引言
在現代企業運營中，財稅法管理是確保企業合規經營、優化財務結構、降低運營成本的重要手段。 對此，本所將分上下篇探討全生命週期財稅法管理的要點，重點分析稅務籌畫與爭議解决的並行策略，為企業提供一個全面、系統的財稅法管理框架——即從企業成立之初到終止運營的整個過程中，對財稅法事務進行全面規劃和管理。 上篇我們將針對稅務籌畫的道與術展開分析。
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一、稅務籌畫之道
對於企業而言，稅務籌畫是基於真實發生的業務，合法合規利用稅收優惠政策和稅制特點，降低稅負、優化財務結構的一系列活動。 稅務籌畫之道，就是稅務籌畫過程中應遵循的原則，確保稅務籌畫的有效性及安全性，具體如下：
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系統性：
稅務籌畫應是一個系統工程，同時具備前瞻性與結構性，涉及企業及企業家的各個層面的需求：諸如頂層結構設計、家族財富傳承等宏觀需求，以及企業或個人具體業務的微觀需求。
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獨立性：
稅務籌畫應合理阻隔企業、企業家個人及與其他關聯企業之間的稅務風險。 企業作為一個獨立經營的主體，其財產和行為都具有獨立性。 針對企業家，若稅收籌畫策略未能明確區分企業與企業家個體的行為以及資產界限，那麼在民事與稅務責任的界定上，將直接危及企業家及其個人（家族）財富安全； 針對關聯企業，也需建立健全的財務、會計管理制度，禁止關聯企業間共用一個財務部門甚至同一帳本，賬務進出隨意且無正當理由。
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安全性：
隨著資訊技術的快速發展和資料管理的集中化，金稅四期的實施將顯著提升稅務機關的徵稅和監管能力。 面對這一趨勢，企業應做好內部數據合規管理，不僅需關注當前資訊系統中存儲和保護各類資訊的安全性，還應主動評估與協力廠商業務往來中產生的信息流，並預測其對稅務籌畫的潜在影響。 考慮到稅務籌畫方案的有效性可能依賴於特定的信息不對稱，企業及企業家應認識到這種依賴性會隨著時間的推移而逐漸减弱，從而新增方案的風險。 囙此，企業應及時對現有的稅務籌畫方案進行優化和調整，以適應不斷變化的稅務環境和降低未來潜在的風險。
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前瞻性：
在推進共同富裕的社會大背景下，稅收作為國家實現資源再分配的關鍵工具扮演著緩解各級政府財政壓力的創收主力軍。 在這一背景下，稅務籌畫活動雖本質上屬於民商事領域，但也需要在前端籌畫時即考慮到爭議解决環節的種種可能，以前瞻性視角進行籌畫。 一旦涉及公權力的介入，其合法性和有效性便由稅務機關或司法機构來判定。 若出現稅務違規行為，企業或個人將面臨行政處罰或刑事責任。 囙此，在設計和審視稅務籌畫方案時，不能僅僅局限於民商事法律的視角，還必須融合行政法和刑法的考量，以全面評估方案的合規性和風險。
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二、稅務籌畫之術
隨著資料分析科技的發展，稅務征管越來越依賴於數據的分析和監控。 直接稅比重的新增，意味著企業與個人所得稅將受到更多的關注。 大企業的稅收管理趨嚴，而小企業則相對寬鬆，這為企業提供了不同的稅務籌畫空間。 通過設立“錢包公司”進行稅務籌畫，是一種常見的避稅手段。 然而，這種做法往往缺乏合理的商業理由，容易受到稅務局的質疑。 本所律師建議，可從以下三個維度進行節稅考量：
1.企業組織形式
企業組織形式的選取對稅務成本具有顯著影響。 根據法律規定，企業可分為法人企業和非法人企業兩大類別。 非法人企業，包括個體工商戶、個人獨資企業和合夥企業等，其稅務處理相對簡化，僅需繳納個人所得稅，從而在一定程度上降低了稅負。 相對而言，法人企業，如有限公司和股份有限公司，面臨更為複雜的雙重徵稅問題。
在進行稅務籌畫時，企業應根據自身業務規模及收入特點，審慎選擇適宜的組織形式，以實現稅務成本的最優化。 利用稅收法定原則，合理規劃稅務，是更為穩妥的稅務籌畫管道，通過折開、設立合夥企業等管道，享受更低的稅率。 除了縱向折開業務為上下游企業，也可以合理通過沒有直接經濟業務往來但在同一平臺上有類似業務形態的協力廠商企業進行風險阻隔。
2.稅收優惠政策
國家為促進區域經濟發展，對特定地區或高新技術園區實施稅收優惠政策，旨在吸引投資並促進產業升級。 企業在注册及運營過程中，可通過合理選擇注册地，充分利用這些稅收優惠政策，從而有效降低稅務成本。 此外，還可以通過合理控制人力資源、供應鏈等成本，降低稅負。
3.商業合理性
商業合理性指的是交易行為必須基於合理的商業目的和邏輯，而非僅僅為了避稅。 在進行稅務籌畫時，確保交易具有合理的商業理由是至關重要的。 這不僅關係到稅務合規性，也是稅務局在審查企業稅務行為時的重要考量因素。
企業在製定稅務籌畫方案時，應預先考慮如何使其交易行為符合商業邏輯，以避免未來可能面臨的稅務挑戰。 通常而言，稅務局審查會關注交易的目的、邏輯。 進一步，在製定稅務籌畫方案時，企業應深入分析並確保以下幾點：
（1）
目的性：
交易服務於企業的商業目標和戰畧。 確保其與企業的戰畧、長期發展目標相符。
（2）
邏輯性：
交易在商業邏輯上站得住脚，符合行業標準和市場常規，避免异常行為引起稅務機關的懷疑。
（3）
一致性：
交易與企業的其他商業活動保持一致，留存充分的證據來支持交易的商業合理性，如市場分析報告、契约協定等。
君倫經典案例
近期，君倫在輔導企業稅收籌畫時，會綜合考量資金來源、金流走向、操作時長、總體稅負等多重因素，依據上述“道與術”進行籌畫，並收到良好效果。 君倫的專業輔導和方案設計展示了專業服務在企業稅務籌畫和結構調整中的重要價值，幫助企業實現了法律和稅務的雙重收益。
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三、新《公司法》對稅務籌畫的影響
隨著新《公司法》的實施，企業在進行減資、股權變更、清算等重大商業活動時，更應將稅務籌畫納入考量。 這不僅涉及到稅務成本的優化，也是企業合規經營的體現。 在此，本文以減資過程中的稅務問題為例進行說明：
根據減資時公司淨資產是否减少（或是否向股東支付減資對價），可分為實質減資和形式減資兩種不同類型，其中涉及到的稅務問題也有不同處理。 實質減資指公司在减少註冊資本的同時，還需向股東支付減資對價，從而使得公司淨資產减少。 如向股東剝離公司的業務和資產就屬於典型的實質減資； 形式減資指僅减少註冊資本數額，公司無需向股東支付減資對價，公司淨資產未减少。 如對股東尚未出資的註冊資本進行減資就屬於典型的形式減資。
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如果公司只對未實繳部分進行減資，沒有涉及公司未分配利潤，也未實際支付減資對價，即形式減資，不需要繳稅；
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如果公司有實繳，減資涉及减實繳部分，是否繳稅要具體分析。 例如，如果股東之間實繳比例不一致，經全體股東一致同意實行了定向減資，那麼稅務層面，由於部分股東的持股比例可能相對上升，減資可能會被視為對其他股東的股權贈與或轉讓，也會涉及到更為複雜的稅負計算。
結語
稅務籌畫應當遵循系統性、獨立性、安全性、前瞻性的原則，確保所有活動均在法律允許的範圍內進行，同時具備預見性和全域性。 通過企業結構設計、稅收優惠政策、商業規劃等組合步驟，為企業提供了一套切實可行的稅務籌畫方案。
在未來的下篇中，本所律師將繼續深入探討稅務爭議解决等，以期為企業提供一個更為全面和深入的財稅法管理視角。 希望能夠為企業管理者提供有價值的參攷和指導，在複雜多變的財稅環境中，做出更為明智和有效的決策。
